Налог на доходы физических лиц

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Share on LinkedInTweet about this on TwitterPrint this pageEmail this to someone

Налог на доходы физических лиц (на китайском: 个人所得税 гэжэнь содэшуй, сокращенно: 个税 гэшуй) является подоходным налогом, уплачиваемым физическими лицами. Данный налог распространяется на все виды дохода физических лиц (включая доходы от работы по найму, индивидуальной предпринимательской деятельности, частной практики, дивиденды, проценты, роялти, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи имущества и остальные виды дохода) и на все категории физических лиц (включая членов товариществ, индивидуальные торгово-промышленные хозяйства и индивидуальные частные предприятия). Сбор НДФЛ осуществляется управлениями по местным налогам.

Основные нормативные правовые акты

Основные нормативные правовые акты, регулирующие сбор налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в КНР:

Кроме того, при уплате НДФЛ применяются общие правила сбора налогов, установленные Законом КНР «Об управлении сбором налогов» и Подробными правилами применения Закона КНР «Об управлении сбором налогов».

Круг налогоплательщиков

В соответствии с Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» НДФЛ обязаны уплачивать: 1) физические лица, постоянное место проживания которых находится на территории КНР, а также физические лица, не имеющие постоянного места проживания на территории КНР, но проживающие в КНР более 1 года; 2) физические лица, не имеющие постоянного места проживания на территории КНР и находящиеся на территории КНР менее 1 года. Вторая группа налогоплательщиков уплачивает НДФЛ только с доходов от источников в КНР.

Иностранные граждане обязаны уплачивать НДФЛ с доходов от источников в КНР и из-за рубежа со второго года проживания в КНР. В период со второго по пятый год проживания иностранные граждане могут быть освобождены от уплаты НДФЛ с зарубежных доходов с разрешения налогового органа.

Иностранные граждане, находящиеся в КНР менее 90 дней в течение налогового года (при наличии налогового соглашения – менее 183 дней), обязаны уплачивать НДФЛ с доходов только в той части, которая выплачена находящимися в КНР организациями за фактическое время работы в КНР. Если иностранный гражданин находится в КНР более 90 дней в течение налогового года (при наличии налогового соглашения – более 183 дней), он обязан уплатить НДФЛ со всего дохода, полученного в связи с выполнением работы в КНР (вне зависимости от того, было ли вознаграждение выплачено китайской организацией, иностранной организацией или иностранным физическим лицом). Вознаграждения членов советов директоров в китайских компания облагаются НДФЛ в Китае вне зависимости от места выполнения обязанностей.

Объект налогообложения

В соответствии с Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» все доходы физических лиц сгруппированы в 11 категорий. Для каждой категории действуют отдельные правила определения налоговой базы и ставки налога.

  • Доходы от работы по найму (доходы от зависимой трудовой деятельности), к которым относятся: заработная плата (основной оклад), премии (в том числе премии по результатам года), оплата сверхурочных работ, участие работников в прибыли предприятия (в том числе доходы в виде опционов) и другие виды материального поощрения работников, субсидии и дотации, а также другие доходы, связанные с работой по найму.
  • Доходы индивидуальных торгово-промышленных хозяйств от производственной и другой предпринимательской деятельности, включая: 1) доход, полученный от промышленного и кустарного производства, в сфере строительства, транспорта, коммерции, общественного питания, оказания услуг, ремонта и в других отраслях; 2) доход, полученный физическими лицами от ведения частной практики в сфере образования, медицины, консультаций и оказания других возмездных услуг; 3) остальные доходы, полученные данными физическими лицами и индивидуальными торгово-промышленными хозяйствами и связанные с производственной и другой предпринимательской деятельностью. Кроме того, к данной категории относятся доходы участников товариществ.
  • Доходы от выполнения подрядов, к которым относятся доходы физических лиц от выполнения подрядов (субподрядов) в сфере производства, закупки и реализации товаров, строительных, монтажных и других работ.
  • Доходы от независимой трудовой деятельности: доходы физических лиц, полученные от предоставления профессиональных услуг в сфере проектирования, дизайна, монтажа, лабораторных тестов и испытаний, медицины, юридических и бухгалтерских услуг, консультирования, преподавания, рекламы, живописи, каллиграфии, перевода, предоставления технических, посреднических, агентских и других услуг.
  • Гонорары: доходы физических лиц, полученные от публикации собственных произведений в форме книг и в периодических изданиях. К данной категории не относятся доход переводчиков, корректоров, редакторов, иллюстраторов, а также доходы журналистов, работающих в штате издания (данные доходы облагаются НДФЛ в качестве доходов от работы по найму).
  • Лицензионные отчисления: доходы физических лиц от предоставления права на использование принадлежащих им патентных прав, прав на товарные знаки и знаки обслуживания, авторских прав, секретов производства (ноу-хау) и других прав интеллектуальной собственности.
  • Дивиденды и проценты: доходы физических лиц в виде процентов (по вкладам, частным займам и другим долговым обязательствам) и дивидендов на долевое участие в предприятиях (акции компаний).
  • Доходы от сдачи имущества в аренду: доходы физических лиц от сдачи в аренду зданий, строений, сооружений, оборудования, транспортных средств, другого имущества, передача в аренду прав использования земли под строительство.
  • Доходы от продажи имущества: доходы от продажи зданий, строений, сооружений, оборудования, транспортных средств, другого имущества, переуступки прав пользования землей, ценных бумаг, долевого участия в организациях, других имущественных прав.
  • Случайные доходы: доходы в виде выигрыша призов в лотерею и другие доходы случайного (непредвиденного) характера. К данным доходам относятся выигрыши в конкурсах, соревнованиях с призами, распродажах товаров с розыгрышем призов.
  • Остальные доходы: все остальные доходы физических лиц, которые должны облагаться НДФЛ, но не охвачены предыдущими категориями.

Налоговая база

Определение налоговой базы по разным видам доходов:

  • Налоговая база по доходам от работы по найму: сумма дохода, уменьшенная на 3 500 юаней жэньминьби ежемесячно (4 800 юаней – для квалифицированных физических лиц: иностранных граждан, работающих на территории КНР в иностранных предприятиях и предприятиях с иностранным капиталом; иностранных высококвалифицированных специалистов (экспертов); трудоустроенных за рубежом лиц, место постоянного проживания которых находится в КНР).
  • Налоговая база по доходам индивидуального торгово-промышленного хозяйства от производственной и другой предпринимательской деятельности: сумма дохода, уменьшенная на 42 000 юаней жэньминьби ежегодно, расходы (себестоимость деятельность) и убытки.
  • Налоговая база по доходам от выполнения подрядов: сумма доходы, уменьшенная на необходимые (обоснованные) расходы.
  • Налоговая база по доходам от независимой трудовой деятельности, гонорарам, лицензионным отчислениям, доходам сдачи имущества в аренду: если сумма дохода не превышает 4 000 юаней жэньминьби, то налоговой базой является доход за вычетом 800 юаней жэньминьби; если доход превышает данную сумму, то налоговой базой является 80% от суммы дохода.
  • Налоговая база по доходам от продажи имущества, доходам в виде процентов, дивидендов, случайным и остальным доходам: вся сумма полученного дохода.

Ставка налога на доходы физических лиц

К разным видам доходов применяется разная ставка налога на доходы физических лиц:

  • Ставка НДФЛ на доходы от работы по найму: применяется сложная прогрессивная шкала налоговых ставок – от 3% до 45%. Шкала ставок состоит из семи уровней.
    Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц) Ставка налога
    до 1 500 юаней жэньминьби 3%
    от 1 500 до 4 500 юаней жэньминьби 10%
    от 4 500 до 9 000 юаней жэньминьби 20%
    от 9 000 до 35 000 юаней жэньминьби 25%
    от 35 000 до 55 000 юаней жэньминьби 30%
    от 55 000 до 80 000 юаней жэньминьби 35%
    свыше 80 000 юаней жэньминьби 45%
  • Ставка НДФЛ на доходы индивидуального торгово-промышленного хозяйства от производственной и другой предпринимательской деятельности и доходы от выполнения подрядов: применяется сложная прогрессивная шкала налоговых ставок – от 5% до 35%. Шкала ставок состоит из пяти уровней.
    Сумма налогооблагаемого дохода (в год) Ставка налога
    до 15 000 юаней жэньминьби 5%
    от 15 000 до 30 000 юаней жэньминьби 10%
    от 30 000 до 60 000 юаней жэньминьби 20%
    от 60 000 до 100 000 юаней жэньминьби 30%
    свыше 100 000 юаней жэньминьби 35%
  • Ставка НДФЛ на доходы от независимой трудовой деятельности: применяется пропорциональная налоговая ставка – 20%; но при получении достаточно высокой суммы дохода при разовом предоставлении услуг (если налоговая база по доходу превышает 20 000 юаней жэньминьби) применяются корректирующие коэффициенты: 1,5 – к части налогооблагаемого дохода, составляющей от 20 000 до 50 000 юаней жэньминьби, и 2 – к части налогооблагаемого дохода, превышающей 50 000 юаней жэньминьби.
  • Ставка НДФЛ на гонорары: применяется пропорциональная налоговая ставка – 20%, с последующим уменьшением суммы налога на 30%.
  • Ставка НДФЛ на доходы в виде лицензионных отчислений, процентов, дивидендов, доходы от сдачи имущества в аренду, продажи имущества, случайные и остальные доходы: применяется пропорциональная налоговая ставка в размере 20%. В некоторых случаях (например, при продаже жилых помещений, акций публичных компаний) действуют особые правила исчисления налога.

Порядок уплаты налога

  • НДФЛ с доходов от работы по найму ежемесячно удерживается работодателем. В соответствии с Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» обязанности по удержанию и перечислению налога (обязанности налогового агента) возлагаются на все предприятия, учреждения, государственные органы, общественные организации, войска, представительства иностранных компаний, индивидуальные торгово-промышленные хозяйства, осуществляющие платежи физическим лицам, облагаемые НДФЛ.
  • НДФЛ с доходов от независимой трудовой деятельности, гонораров, лицензионных отчислений, процентов и дивидендов, дохода от сдачи имущества в аренду, дохода от продажи имущества, случайных доходов при наличии лица, на которого возложены обязанности налогового агента, удерживается налоговым агентом. При отсутствии налогового агента физическое лицо самостоятельно подает налоговую декларацию и уплачивает налог.
  • Физическое лицо обязано самостоятельно подать налоговую декларацию, если: 1) годовой доход физического лица превышает 120 000 юаней жэньминьби; 2) физическое лицо получает доход от работы по найму у двух или большего количества работодателей; 3) физическое лицо получает доход из-за рубежа; 4) при получении налогооблагаемого дохода отсутствует налоговый агент, обязанный удержать налог; 5) при получении остальных видов дохода, при которых НДФЛ не удерживается. Срок подачи декларации – до 31 марта следующего года.
  • В отдельных случаях индивидуальные торгово-промышленные хозяйства вправе уплачивать НДФЛ путем выплаты фиксированной суммы.

Налоговые льготы

Некоторые виды дохода, освобожденные от НДФЛ:

  • премии за достижения в сфере науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды, выданные государственными органами не ниже уровня народного правительства провинциальной ступени, министерства (ведомства) Государственного совета КНР, дивизии Народно-освободительной армии КНР, а также иностранными и международными организациями;
  • проценты по государственным облигациям и облигациям местных правительств;
  • субсидии и дотации, выплачиваемые в соответствии с едиными государственными правилами;
  • расходы на социальное обеспечение, пособия по потере кормильца, материальная помощь;
  • страховое возмещение;
  • подъемные пособия, пособия при уходе в отставку или демобилизации кадровых служащих и рядовых военнослужащих вооруженных сил;
  • пособия на переезд, пенсии, материальная помощь, выплачиваемые кадровым работникам, рабочим и служащим в соответствии с едиными государственными правилами;
  • отдельные виды пособий, субсидий и дивиденды, выплачиваемые иностранным гражданам;
  • доходы дипломатических представителей, консульских работников и других сотрудников иностранных посольств и консульских учреждений в Китае, на которые в соответствии с законодательством КНР распространяется освобождение от налога;
  • доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии с международными соглашениями, одним из участников которых является правительство КНР, и в соответствии с подписанными им соглашениями;
  • другие доходы, освобожденные от налога решением Государственного совета КНР.

Данная статья содержит основную информацию по состоянию на 1 сентября 2015 г. В будущем возможны изменения, которые могут касаться круга налогоплательщиков, ставок налога, правил исчисления налоговой базы, налогового периода, налоговых льгот, порядка и сроков уплаты налога. Информация в данной статье не является достаточной для принятия решений при ведении предпринимательской деятельности.

Отправить запрос

Имя:


Электронная почта:


Текст сообщения:

captcha

Введите код с изображения:

Подписка на новости

Рассылка новостей об изменениях в законодательстве КНР (cnlegal.ru) и новых переводах законов.