Административный пересмотр налоговых споров в КНР

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Share on LinkedInTweet about this on TwitterPrint this pageEmail this to someone

Впервые опубликовано 16 марта 2010 г.; опубликовано с исправлениями и дополнениями в сентябре 2013 г.

Административный пересмотр налоговых споров в КНР является аналогом досудебного урегулирования налоговых споров в РФ. В случае если конкретное административное действие налоговых органов нарушает законные права и интересы какого-либо физического лица, юридического лица или иного субъекта хозяйственной деятельности, данное лицо или субъект вправе оспорить действия налоговых органов.

Административный пересмотр налоговых споров в КНР осуществляется на основании Закона КНР «Об административном пересмотре», Положения  «О применении Закона КНР об административном пересмотре», Закона КНР «Об управлении сбором налогов» и в соответствии с «Регламентом административного пересмотра налоговых споров» (2010-го года).

Сфера применения административного пересмотра

В соответствии с «Регламентом административного пересмотра налоговых споров» в КНР допускается административный пересмотр следующих действий налоговых органов:

1) Сбор налогов, включая определение субъекта налогообложения, объекта налогообложения, сферу применения налога, уменьшения налога, освобождения от налога, налогового зачета, применимой ставки налога, налоговой базы, этапа сбора налога, сроков уплаты налога, места выплаты налога, способа сбора налога и иных конкретных действий налоговых органов, связанных со сбором налогов. Кроме того, предметом административного пересмотра является определение суммы налога, решение налоговых органов о дополнительном взыскании пени, а также действия налоговых агентов и организаций и физических лиц, уполномоченных налоговыми органами, по удержанию и перечислению налогов.

Административный пересмотр по вопросам сбора налогов является обязательным. Обращение в суд возможно только в случае несогласия с решением по результатам административного пересмотра. По всем остальным вопросам допускается подача заявления об административном пересмотре или обжалование действий налоговых органов в судебном порядке.

При подаче заявления об административном пересмотре действий налоговых органов по сбору налогов необходимо предварительно выплатить установленную налоговыми органами сумму налогов, произвести расчет по налоговым обязательствам или предоставить необходимое обеспечение.

2) Административное лицензирование и административное утверждение. Например, в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов» и Подробными правилами применения данного закона утверждение налоговых органов необходимо для получения отсрочки выплаты налогов, освобождения от выплаты налогов или уменьшения налога, освобождение от ведения бухгалтерского учета (при наличии соответствующих трудностей у налогоплательщика) и подача деклараций посредством почты или в электронной форме. Многие другие случаи, в которых необходимо получить утверждение налоговых органов, указаны в нормативно-правовых и регламентирующих актах, касающихся отдельных налогов.

3) Регулирование счетов (инвойсов), включая выдачу, конфискацию и выписку счетов (инвойсов). Счета в КНР являются платежным документом, подтверждающим платеж при реализации или покупке товаров, предоставлении или получении услуг, а также осуществления иных видов хозяйственной деятельности. Выдача бланков специальных счетов (инвойсов) осуществляется налоговыми органами по заявлению зарегистрированного налогоплательщика. При совершении налогоплательщиков некоторых противоправных действий, налоговые органы вправе конфисковать ранее выданные бланки специальных счетов.

4) Обеспечительные меры и меры принудительного исполнения . В некоторых случаях, предусмотренных законами и иными нормативно-правовыми актами налоговые органы вправе удержать или опечатать имущество налогоплательщика; в случае невыполнения налогоплательщиком своих обязанностей, данное имущество может быть продано.

5) Административные наказания, включая:

  • штрафы;
  • конфискация имущества и незаконно полученного дохода;
  • приостановление права на возврат налогов при экспорте.

6) Нарушение законодательства при выполнении следующих должностных обязанностей:

  • выдача Свидетельства о налоговой регистрации;
  • выдача Свидетельства о погашении налоговых обязательств и Свидетельства о налоговом регулировании внешней предпринимательской деятельности;
  • выплата административной компенсации;
  • выплата административного поощрения;
  • нарушение закона при выполнении других обязанностей.

7) Определение статуса налогоплательщика (например, присвоение статуса обычного налогоплательщика НДС, которое дает право на зачет входящего НДС при уплате налога и право на возврат налогов при экспорте товаров).

8) Обеспечение выполнения налоговых обязательств в нарушение законодательства. В случаях, предусмотренных законодательством и иными нормативно-правовыми актами, налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика залог в качестве обеспечения выплаты налогов. В случае невыполнения налогоплательщиком своих обязанностей, полученное в залог имущество может быть продано для погашения задолженности по налогам.

9) Административные действия в работе по раскрытию правительственной информации. Если налогоплательщик считает, что его право на получение информации было нарушено, то он может обратиться с заявлением об административном пересмотре.

10) Оценка уровня кредитоспособности налогоплательщика. Данная оценка проводится налоговыми органами на основании состояния уплаты налогов, ведения налогового учета, наличия и отсутствия налоговых нарушений. По результатам оценки налогоплательщику присваивается одна из четырех категорий. Налогоплательщики, отнесенные к самой низкой категории, становятся объектом особого внимания налоговых органов и теряют право на возврат НДС при экспорте.

11) Уведомления органов иммиграционного контроля (управления въездом и выездом) о препятствовании выезда за рубеж. В случае если налогоплательщик, имеющий задолженность по уплате налогов, или его законный представитель намерены выехать за рубеж, налоговые органы должны уведомить о необходимости погашения налоговой задолженности, выплате пени или предоставлении обеспечения. Если данные лица не выполняют предписание налоговых органов, то последние вправе уведомить органы пограничного контроля о препятствовании в выезде на рубеж в соответствии с установленным порядком.

12) Другие административные действия налоговых органов.

Кроме того, в ходе административного пересмотра допускается проверка на соответствие законодательству тех правовых норм, на которых были основаны действия налоговых органов. Заявление о проверке правовых норм должно быть подано при подаче заявления об административном пересмотре или до вынесения решения по результатам административного пересмотра. Проверка законности допускается в отношении следующих актов:

  • акты Главного государственного налогового управления КНР и других ведомств Государственного совета КНР;
  • акты налоговых органов любой ступени;
  • акты управлений местных народных правительств.

Проверка на соответствие законодательству не распространяется на ведомственные нормативно-правовые акты.

Административный пересмотр бездействия налоговых органов

Как следует из названия главы 19 НК РФ, предметом административного пересмотра в России являются не только действия, но и бездействия работников налоговых органов. В КНР бездействие налоговых органов и их сотрудников не является предметом административного пересмотра. В случае бездействия налоговых органов допускается подача жалобы в соответствии с «Правилами подачи жалоб на предоставление налоговых услуг» (№ 11-2010).

Орган административного пересмотра

Административный пересмотр решения управления по центральным налогам производится в вышестоящем управлении по центральным налогам.

Для административного пересмотра решения управления по местным налогам допускается подача заявления в вышестоящее управление по местным налогам или в местное народное правительство того же уровня, что и управление по местным налогам, действие которого является предметом административного пересмотра. При этом местные законодательные органы (общие собрания народных представителей, постоянные комитеты собраний народных представителей) или народные правительства провинциального уровня могут принять отдельные положения о подведомственности налоговых споров, которые должны действовать в рамках отдельной провинции, автономного района или города центрального подчинения.

Административный пересмотр решений ГГНУ КНР проводится ГГНУ КНР. В случае несогласия с решением по результатам административного пересмотра допускается обращение в народный суд или напрямую в Государственный совет КНР. В данном случае решение Государственного совета КНР является окончательным.

Органы административного пересмотра создают отдельные структуры, которые несут ответственность за выполнение работы по административному пересмотру налоговых споров. Данные структуры осуществляют прием заявлений, проводят рассмотрение дела и составляют проект решения по результатам административного пересмотра.

Заявитель и ответчик

Заявление об административном пересмотре может подать любое физическое или юридического лицо или иной субъект хозяйственной деятельности, чьи законные права и интересы были нарушены конкретными действиями налоговых органов. Другие заинтересованные лица могут подать заявление об участии в рассмотрении дела в качестве третьих лиц, а также могут быть приглашены органом административного пересмотра для участия в деле в том же качестве.

Если число заявителей превышает 5 человек, необходимо выбрать от 1 до 5 представителей для участия в административном пересмотре.

Заявители и третьи лица также вправе уполномочить на участие в административном пересмотре одного или двух представителей. Основанием для участия в административном пересмотре в качестве представителя является выданная заявителями или третьими лицами доверенность, подтверждающая полномочия и содержащая предмет доверенности, пределы полномочий и срок действия.

Ответчиком в административном пересмотре является налоговый орган, предпринявший действия, являющиеся предметом разбирательства. Налоговый орган может участвовать в административном пересмотре от своего лица или выдать доверенность одному из своих сотрудников на участие в разбирательстве.

В случае если действие, являющее предметом разбирательства, было осуществлено налоговым органом совместно с другим органом, наделенным соответствующими полномочиями законодательством и иными нормативно-правовыми актами, данные органы являются ответчиками совместно. Если же действие совершено совместно со структурой иного рода, то ответчиком является только налоговый орган. По действиям, осуществленным различного рода структурами, внутренними подразделениями или иными организациями, созданными налоговыми органами и не имеющими на то полномочий в соответствии с законодательством и иными нормативно-правовыми актами, ответчиком в ходе разбирательства является налоговый орган.

Сроки обращения с заявлением

Заявление об административном пересмотре должно быть подано в течение 60 дней с того момента, как заявитель узнал о конкретном административном действии налогового органа, которое является предметом разбирательства. В случае препятствования налогового органа в получении информации о данном действии, возникновения обстоятельств непреодолимой силы, при расчете срока обращения с заявлением необходимо вычесть срок пропуска по данным причинам.

Для расчета срока подачи заявления используются следующие правила:

  • при совершении налоговым органом действия непосредственно при заявителе, срок обращения с заявлением рассчитывается со дня совершения действия налоговым органом.
  • при отправке правового документа, устанавливающего действие налогового органа, непосредственно заявителю, срок обращения с заявлением рассчитывается со дня получения заявителем документа.
  • при отправке почтой правового документа, устанавливающего действие налогового органа, срок обращения с заявлением рассчитывается со дня заверения заявителем подписью квитанции о получении документа.
  • при уведомлении о действии налогового органа посредством публичного объявления, срок обращения с заявлением рассчитывается со дня окончания срока, установленного объявлением.

Если налоговый орган не уведомил заявителя при осуществлении действия, но впоследствии направил дополнительное уведомление, срок обращения с заявлением должен рассчитываться со дня получения заявителем дополнительного уведомления. Если же налоговый орган направил соответствующий правовой документ, однако этот документ не был доставлен, следует считать, что заявитель не был поставлен в известность о действии налогового органа. Вместе с тем, если налоговый орган может подтвердить знание заявителем о данном действии, расчет срока обращения с заявлением проводится на основании подтверждающих документов, предоставленных налоговым органом.

В случае если действия налогового органа имеют негативное влияние на права и обязанности заявителя, то налоговый орган должен уведомить о праве на подачу заявлению об административном пересмотре и сообщить информацию об органе, принимающем заявления, и сроках подачи заявления.

Подача заявления об административном пересмотре

Заявление об административном пересмотре в письменном виде может быть подано лично, почтой или факсом. Если орган административного пересмотра имеет возможности для приема заявлений по электронной почте, то допускается подача заявлений и при помощи электронной почты.

Заявление необходимо сопроводить документами, подтверждающими факт невыполнения налоговым органом должностных обязанностей или нанесение ущерба, если при подаче заявления исходит из предположения о невыполнении налоговым органом своих обязанностей или одновременно с подачей заявления обращается за административной компенсацией.

Получивший заявление орган административного пересмотра должен в течение 5 рабочих дней провести проверку содержащихся в нем сведений и принять решение о приеме заявления к рассмотрению или отказе в рассмотрении. Если в установленный срок проверка заявления не завершена или решение об отказе в рассмотрении не принято, заявление автоматически считается принятым к рассмотрению.

В случае неполноты предоставленных материалов или неразборчивости изложения в материалах, заявитель может быть уведомлен о внесении дополнений в заявление. Уведомление должно быть направлено в течение 5 рабочих дней и содержать данные, которые необходимо внести, и разумно обоснованные сроки внесения дополнений. Срок внесения дополнений не включается в срок рассмотрения дела.

Заявитель должен быть уведомлен об отказе в рассмотрении поданного им заявления. В течение 15 дней после получения отказа в рассмотрении заявления или окончания срока проведения административного пересмотра заявитель вправе обратиться в народный суд для проведения разбирательства в судебном порядке.

После принятия заявления к рассмотрению заявитель не может обратиться с иском в народный суд в течение установленного срока проведения административного пересмотра по тем же вопросам. Аналогичным образом, заявитель не имеет права обратиться с заявлением об административном пересмотре, если народный суд принял к рассмотрению заявление данного лица по тем же вопросам.

Уведомление ответчика о проведении административного пересмотра

Структура, созданная органом административного пересмотра и осуществляющая рассмотрение дела, должна передать налоговому органу, выступающему в качестве ответчика, дубликат заявления об административном пересмотре. Срок передачи дубликата заявления составляет 7 рабочих дней с момента приема заявления к рассмотрению.

В свою очередь, ответчик должны представить отчет в письменной форме в течение 10 дней с момента получения дубликата заявления, а также предварительные доказательства, основания и иные материалы, связанным с административным действием, являющимся предметом разбирательства.

Рассмотрение дела об административном пересмотре

Рассмотрение дела проводится 2 сотрудниками органа административного пересмотра. Как правило, используется способ рассмотрения предоставленных в письменной форме документов, однако по требованию заявителя или по мнению структуры административного пересмотра необходимо заслушать мнения заявителя, ответчика и третьих лиц, а также обратиться к соответствующим организациям или частным лицами для получения сведений по делу.

Слушания по делам об административном пересмотре проводятся по требованию заявителя или по мнению структуры административного пересмотра в отношении особо значимых или сложных дел.

Орган административного пересмотра должен принять решение по результатам проведенного разбирательства в течение 60 дней с момента приема к рассмотрению заявления. Если обстоятельства дела достаточно сложны, в результате чего принять решение в установленный срок невозможно, по утверждению ответственным лицом органа административного пересмотра допускается продление срока рассмотрение дела, которое не должно превышать 30 дней.

Проверка правовых положений, на которых основано действие налоговых органов, осуществляется в ходе рассмотрения дела об административном пересмотре. Если данная проверка находится в ведении органа административного пересмотра, принявшего к рассмотрению заявление, то разбирательство должно быть проведено в течение 30 дней. Если орган, принявший заявление к рассмотрению, не имеет права проводить проверку правовых положений, то он должен передать данный вопрос в течение 7 дней для рассмотрения компетентному органу административного пересмотра, который, в свою очередь, должен выполнить проверку в течение 60 дней. Во время проверки правовых положений рассмотрение дела об административном пересмотре приостанавливается.

Приостановление и прекращение дела об административном пересмотре

Рассмотрение дела об административном пересмотре должно быть приостановлено в следующих случаях:

  • смерть физического лица-заявителя, в случае если его ближайшие родственники не определились с участием в административном пересмотре.
  • утрата физическим лицом-заявителем дееспособности и отсутствия установленного законного представителя для участия в административном пересмотре.
  • ликвидация юридического лица или иной организации, являющейся заявителем, и отсутствии установленного преемника прав и обязанностей прежней заявителя.

В случае если любая из вышеуказанных трех причин не ликвидирована в течение 60 дней с момента приостановления административного пересмотра, рассмотрение дела прекращается.

  • неясность места нахождения или признание физического лица-заявителя безвестно отсутствующим.
  • невозможность участия в рассмотрении дела заявителя или ответчика из-за обстоятельств непреодолимой силы.
  • временная невозможность рассмотрения дела органом административного пересмотра из-за обстоятельств непреодолимой силы.
  • необходимость получить разъяснение или подтверждение правомочного органа, если дело в административном пересмотре затрагивает вопросы применения законодательства.
  • рассмотрение других дел об административном пересмотре, результаты которых необходимы в качестве оснований по данному делу.

Структура, осуществляющая административный пересмотр, должна уведомлять заявителя и ответчика о приостановлении и возобновлении дела об административном пересмотре. После ликвидации причин, по который административный пересмотр должен быть приостановлен, процесс рассмотрения дела необходимо возобновить.

В следующих обстоятельствах рассмотрение дела об административном пересмотре прекращается:

  • обращение заявителя об отзыве заявления об административном пересмотре и разрешения структуры административного пересмотра на отзыв заявления.
  • смерть физического лица-заявителя при отсутствии ближайших родственников либо отказе ближайших родственников от права участия в административном пересмотре.
  • ликвидация юридического лица или иной организации, являющейся заявителем, при отказе от права участия в административном пересмотре преемников прав и обязанностей прежнего заявителя.
  • заключение мирового соглашения между заявителем и ответчиком и утверждение мирового соглашения структурой административного пересмотра.
  • выявление факт приема заявления к рассмотрению иным органом административного пересмотра или приема иска к рассмотрению народным судом в отношении тех же вопросов и до приема заявления к рассмотрению данным органом административного пересмотра.

Решение по результатам административного пересмотра

Решение по результатам административного пересмотра не должно иметь негативного влияния и ухудшать положение заявителя.

По результатам административного пересмотра может быть принято одно из следующих решений:

  • Решение о сохранении в силе конкретного административного действия налогового органа. Данное решение принимается, если установлены факты дела, существуют достоверные доказательства, основания для осуществления налоговым органом конкретного действия правильны, а выбор данного действия уместен.
  • Решение о продолжении выполнения в установленный срок. Данное решение принимается в случае, если ответчик не выполнил установленные законом должностные обязанности.
  • Решение об аннулировании, изменении или подтверждении незаконности (неправомерности) конкретного административного действия налогового органа. При вынесении такого решения, структура административного пересмотра может дополнительно вынести предписание налоговому органу предпринять новое действие в установленный срок.

Основания для вынесения решения об аннулировании, изменении или подтверждении незаконности действия налогового органа включают:

  • недостаточность доказательств и неустановленность основных фактов;
  • неправильное применение законодательства налоговым органом;
  • нарушение установленного законодательством порядка применения действия;
  • превышение или злоупотребление должностными полномочиями;
  • неуместности действия налоговых органов по очевидным признакам.

Решение об аннулировании конкретного административного действия налогового органа также принимается, если налоговый орган не предоставил ответа на уведомление о проведении административного пересмотра и не предоставил доказательств, оснований и иных материалов, связанных с осуществленным им действием, что рассматривается в качестве отсутствия доказательств и оснований.

4. Решение об отказе в административном пересмотре. Данное решение должно быть вынесено, если при подаче заявитель исходит из предположения о невыполнении налоговыми органами своих должностных обязанностей, однако в ходе рассмотрения заявления выясняется, что у данного налогового органа отсутствуют соответствующие обязанности или выполнение налоговым органом своих обязанностей осуществлено до приема заявления к рассмотрению. Кроме того, решение об отказе принимается, если выясняется, что принятое к рассмотрению заявление не отвечает требованиям, установленным Законом КНР «Об административном пересмотре», Положению «О применении Закона КНР об административном пересмотре» и «Регламенту административного пересмотра налоговых споров».

Вышестоящий налоговый орган (по отношению к налоговому органу, проводящему административный пересмотр) может вынести предписание о возобновлении административного пересмотра по заявлению в установленный срок, если по мнению данного органа основания для отказа в административном пересмотре отсутствуют.

Решение по результатам административного пересмотра вступает в силу немедленно после его доставки. В случае невыполнения или оттягивания срока выполнения решения налоговым органом, являющимся ответчиком, орган административного пересмотра или вышестоящий налоговый орган должен вынести предписание о выполнении решения в установленный срок.

В случае несогласия с решением по результатам административного пересмотра заявитель должен обратиться с иском в суд.

Урегулирование и медиация в ходе административного пересмотра налогового спора

До вынесения решения заявитель и ответчик могут урегулировать некоторые вопросы самостоятельно или прибегнуть к медиации, проводимой органом административного пересмотра. К вопросам, которые могут стать предметом самостоятельного урегулирования или медиации, относятся:

  • Административные действия, осуществленные налоговым органом при реализации своих дискреционных полномочий (например, установление конкретной суммы штрафа в рамках установленных нормативно-правовыми актами пределах, установление суммы налога, определение нормы прибыли).
  • Вопросы выплаты административной компенсации.
  • Вопросы административного поощрения.

В случае если заявитель и ответчик договорились по данным вопросам самостоятельно, необходимо заключение мирового соглашения в письменном виде. Мировое соглашение подается в структуру административного пересмотра, которая должна утвердить соглашение при условии, что оно не нарушает законные права и интересы иных лиц или общественные интересы.

Медиация проводится органом административного пересмотра при условиях уважения намерений заявителя и ответчика, на основе установленных фактов дела, следуя принципам объективности, справедливости и рациональности. Медиация не должна нарушать законные права и интересы иных лиц или общественные интересы.

Орган административного пересмотра должен проводить медиацию в следующем порядке:

Соглашение о медиации должно быть заверено печатью органа административного пересмотра и вступает в силу с момента заверения подписями заявителя и ответчика.

Порядок проведения административного пересмотра в КНР

Приблизительная процедура проведения административного пересмотра налогового спора в КНР выглядит следующим образом:

Статистика пересмотра налоговых споров в КНР

По имеющейся статистике в период 1994-2005 гг. местными налоговыми управлениями КНР различного уровня было принято к рассмотрению 4252 дела о налоговых спорах. Решение нижестоящих налоговых органов было подтверждено в половине случаев. В аналогичный период времени Главное государственное налоговое управление КНР приняло к рассмотрению 88 дел, прежнее решение оставлено в силе в 55% случаев.

С 1994 г. по 2005 г. в судах первой и второй инстанции было рассмотрено 1399 дел о налоговых споров с участием местных налоговых управлений различного уровня; прежние решения налоговых органов оставлено в силе в 55% случаев. За аналогичный период времени Главное государственное налоговое управление КНР участвовало в судебном разбирательстве по 10 делам, 9 из которых прошли рассмотрение в суде второй инстанции. Все дела были выиграны ГГНУ КНР.

Кроме того, с 2000 г. было проведено около 40 дел об оспаривании положений нормативно-правовых актов в административном порядке и в 1/3 случаев налоговые органы внесли в данные нормативно-правовые акты соответствующие изменения.

Существует тенденция к увеличению количества дел об обжаловании решений налоговых органов в КНР, однако их количество остается невелико. Для сравнения, в РФ в 2007-2008 гг. в арбитражном суде рассмотрено более 200 000 споров, связанных с применением Налогового кодекса, из 17% было инициировано налогоплательщиками.

Отправить запрос

Имя:


Электронная почта:


Текст сообщения:

captcha

Введите код с изображения:

Подписка на новости

Рассылка новостей об изменениях в законодательстве КНР (cnlegal.ru) и новых переводах законов.